Допомога по Теле2, тарифи, питання

Для придбання дорогих об'єктів основних засобів бізнесмени часто вдаються до використання позикових фінансових ресурсів. Одним із найпоширеніших варіантів такого фінансування є лізинг. Він не тільки дає можливість купити необхідне обладнання або техніку, але й дозволяє оптимізувати витрати на прибуток і на майно. І тому використовується метод прискореної амортизації. Розглянемо, коли може застосовуватися прискорена амортизація, та які переваги та недоліки має цей метод.

Механізм прискореної амортизації

Прискорений метод нарахування амортизації полягає у застосуванні підвищуючого коефіцієнта, на який збільшується стандартна для даного об'єкта амортизаційна норма. Коефіцієнт прискорення амортизації при лізингу може набувати значень, що не перевищують 3. Він застосовується як у бухгалтерському, так і в податковому обліку. Однак для цього повинні дотримуватись певних умов:

1. Прискорена амортизація у бухгалтерському обліку може застосовуватися лише, якщо організація використовує метод залишку, що зменшується (п.19 ПБО 6/01).
2. Коефіцієнт прискорення амортизації при лізингу у податковому обліку може бути використаний щодо основних засобів із першої-третьої амортизаційних груп (п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Тобто. мова йде про об'єкти із строком корисного використання до 5 років.
3. Положення про використання прискореної амортизації та величина коефіцієнта має бути відображено у договорі лізингу.
4. Використовувати прискорення може лише організація (лізингодавець чи лізингоодержувач), на балансі якої відбивається майно. Це також необхідно прописати у договорі лізингу.

Переваги прискореної амортизації

Основною перевагою методу прискореної амортизації є можливість оптимізувати податкові платежі.

Податок на майно обчислюється, з залишкової вартості основних засобів. Якщо об'єкт амортизується прискорено, його залишкова вартість зменшується швидшими темпами. Відповідно, і «повна» амортизація, тобто. списання всієї вартості об'єкта відбудеться швидше. Тому податок на майно сплачуватиметься у меншій сумі та протягом меншої кількості періодів.

З погляду прибуток, амортизація – це витрати. Тому що вона вища, то менша сума податку до сплати. Тобто. і в цьому випадку прискорена амортизація основних фондів призведе до зниження податкового навантаження. Однак щодо податку на прибуток слід враховувати таке:

Вся вартість об'єкта списується витрати протягом терміну його служби. Загальна сума нарахованої амортизації не змінюється через використання коефіцієнта, що прискорює. Просто в цьому випадку списання відбувається швидше і податок на прибуток знижується суттєвіше в перші роки після придбання об'єкта. Тобто. по суті, економія тут пов'язана з поняттям тимчасової вартості грошей – з точки зору цієї концепції краще зменшити платежі поточного року, ніж передбачувані в майбутньому.

приклад

Організація придбала у лізинг автомобіль вартістю 1 млн руб. із строком корисного використання 10 років. У бухгалтерському обліку амортизація з цього автомобіля нараховується методом зменшуваного залишку, у податковому – лінійним методом. Згідно з договором лізингу, прискорена амортизація автомобіля використовується з коефіцієнтом 2. Розглянемо нарахування амортизації за другий рік використання об'єкта

У бухгалтерському обліку:

• Аб. = ОС х Н х К, де
  • ОС – залишкова вартість початку другого року
• ОС = ПС - ПС х Н, де
  • ПС – первісна вартість
  • Н – норма амортизації
• Н = 100/СПІ (термін корисного використання)
• К = 2 – коефіцієнт прискорення

Аб. = (1000 УРАХУВАННЯМ – 1000 УРАХУВАННЯМ х (100% / 10)) х 10% х 2 = (1000 УРАХУВАННЯМ – 100 УРАХУВАННЯМ) х 10% х 2 = 900 УРАХУВАННЯМ . х 10% х 2 = 180 УРАХУВАННЯМ.

У податковому обліку:

Ан = ПС х Н х К = 1000 УРАХУВАННЯМ. х 10% х 2 = 200 УРАХУВАННЯМ.

«Підводні камені» прискореної амортизації

Отже, прискорена амортизація при лізингу у 2018 р. дає змогу суттєво економити на податкових платежах. Однак її використання не позбавлене недоліків.

1. Погіршення фінансового результату. Якщо йдеться про купівлю дорогого об'єкта, використання прискорюючого коефіцієнта може призвести до отримання організацією збитків у роки після укладання лізингової угоди. Наявність збитків може викликати питання контролюючих органів, і навіть труднощі під час роботи з банками, потенційними інвесторами тощо.
2. Ускладнення обліку. З погляду бухгалтерського обліку єдиний припустимий прискорений спосіб нарахування амортизації основних фондів – спосіб зменшуваного залишку. Він не має аналогів у податковому обліку. Тому метод прискореної амортизації передбачає у разі поява податкових різниць між двома видами обліку. Це видно, зокрема, із наведеного вище прикладу. Крім того, і сам спосіб залишку, що зменшується, складніше в порівнянні з традиційно застосовуваним лінійним.

Висновок

Прискорена амортизація дозволяє швидше списувати вартість придбаних у лізинг об'єктів основних засобів. Це дає можливість знижувати витрати з податків на прибуток та на майно. Однак, використання прискорення ускладнює облік і може за певних умов призвести до появи збитків. Тому, ухвалюючи рішення про використання прискореної амортизації, потрібно враховувати всі можливі наслідки.

Застосування прискореної амортизації щодо предмета лізингу одна із основних переваг лізингового фінансування. Однак у лізингоодержувачів нерідко виникають питання щодо переваг та механізму нарахування прискореної амортизації основних засобів.

Переваги методу прискореної амортизації

Переваги застосування прискореної амортизації предмета лізингу полягають у наступному:

• зменшення податку на майна з предмету лізингу;
• зменшення прибуток у період дії лізингової угоди;
• можливість викупити предмет лізингу після закінчення лізингової угоди за мінімальною залишковою вартістю.

Основою визначення податкової бази з податку майна є залишкова вартість основних засобів. Очевидно, що при застосуванні прискореної амортизації основних засобів їх залишкова вартість зменшуватиметься набагато швидше, ніж при нарахуванні амортизації звичайним методом. Крім того, повне списання основних засобів при застосуванні прискореної амортизації з коефіцієнтом, наприклад, 3 здійснюється в три рази швидше. Все це дозволяє суттєво скоротити суму та період сплати податку на майно при застосуванні методу прискореної амортизації.

Використання методу прискореної амортизації основних фондів дозволяє знизити базу оподаткування з податку прибуток за рахунок збільшення обсягу амортизаційних відрахувань предмета лізингу. Зазначений ефект досягається у період дії лізингової угоди.

Однак при оцінці економії з податку на прибуток слід враховувати, що первісна вартість майна як при лізингу, так і при купівлі основних засобів безпосередньо є однаковою та загальна сума, віднесена на витрати шляхом нарахування амортизації основних фондів також буде однаковою як при прискореному нарахуванні амортизації, так і і за звичайної схемою розрахунку амортизаційних відрахувань. Різниця лише тому, що з прискореному методі нарахування амортизації це станеться швидше. Але при закінченні лізингової угоди, якщо лізингове майно повністю списано, амортизація за ним у витрати включатися вже не буде, а при звичайному нарахуванні амортизації основні фонди амортизуватимуться, зменшуючи базу з податку на прибуток.

При застосуванні методу прискореної амортизації необхідно контролювати загальну величину видатків та фінансовий результат діяльності компанії. Значні суми прискореної амортизації, що нараховуються на предмет лізингу, збільшують витрати і можуть призвести до збитків у періоди нарахування прискореної амортизації (особливо у разі придбання дорогого майна), що може розглядатися як нестача використання цього механізму.

Лізингові угоди, зазвичай, укладаються термін, що дозволяє повністю списати предмет лізингу, застосовуючи механізм прискореної амортизації. Наприклад, якщо обладнання віднесено до п'ятої амортизаційної групи з терміном корисного використання понад 7 до 10 років (від 85 до 120 місяців), прискорена амортизація обладнання при лізингу з коефіцієнтом 3 дозволить списати його за 28 місяців, тобто. менше ніж за 3 роки. Після закінчення договору лізингу його залишкова і, відповідно, викупна вартість буде мінімальною (або нульовою, або умовною, рівною, наприклад, 1 000 рублів). За цією вартістю обладнання буде відображено у складі власних основних засобів лізингоодержувача.

Мінімальна або нульова залишкова вартість може бути вигідна лізингоодержувачу, наприклад, у разі продажу викупленого лізингу обладнання або автомобіля. Лізингоодержувач на цілком законних підставах може продати це майно за ціною, наприклад, 1000 рублів. Така схема часто використовується керівниками лізингоодержувачів, які викуповують у власність автомобілі після лізингу за мінімальною ціною.

Розрахунок прискореної амортизації основних засобів

Відповідно до закону "Про лізинг" (стаття 31) та Податковим кодексом (підпункт 1 пункту 2 статті 259.3) балансоутримувач предмета лізингу має право застосовувати щодо лізингового майна прискорену амортизацію з коефіцієнтом до 3-х. При цьому є обмеження: коефіцієнт прискореної амортизації не застосовується щодо майна, що належить до першої – третьої амортизаційних груп (тобто з терміном корисного використання понад 1 рік до 5 років).

При застосуванні коефіцієнта прискореної амортизації норма амортизації, що діє, множиться на підвищуючий коефіцієнт. При цьому коефіцієнт може бути обраний в діапазоні від 1 до 3 і приймати не тільки цілі значення, а рівним, наприклад, 1,5, 1,63, 2, 3 і т.п.

Формула прискореної амортизації виглядає так:

АМу = АМ * КУА

АМу – норма прискореної амортизації;

АМ – норма амортизації, розрахована відповідно до терміну корисного використання майна;

КУА – коефіцієнт прискореної амортизації від 1 до 3

Розглянемо механізм розрахунку прискореної амортизації конкретному прикладі.

За договором лізингу купується обладнання первісною вартістю 1 000 000 рублів (без ПДВ). Устаткування належить до четвертої амортизаційної групи, термін корисного використання якої становить понад 5 до 7 років. Термін договору лізингу – 36 місяців (3 роки).

Оптимальним буде визначення коефіцієнта прискореної амортизації, у якому устаткування буде повністю списано термін лізингу. Балансоутримувач обладнання (яким може бути як лізингодавець, так і лізингоодержувач) визначає термін корисного використання обладнання рівним 72 місяцям (6 років). І тут щомісячна норма амортизації устаткування (без коефіцієнта прискорення) становитиме 1,389%. Сторонами договору лізингу досягнуто домовленості щодо застосування прискореної амортизації з коефіцієнтом 2. Тобто. щомісячна норма амортизаційних відрахування із застосуванням підвищуючого коефіцієнта становитиме 2,778%. Обладнання буде повністю замортизовано за термін лізингу – 36 місяців.

У цьому прикладі розрахунку прискореної амортизації можна прийняти термін корисного використання устаткування рівним, наприклад, 80 місяцям. І тут щомісячна норма амортизації становитиме 1,25%, норма амортизації із застосуванням підвищує коефіцієнта у вигляді 2,22 – 2,775%. Устаткування також буде повністю списане за 36 місяців.

Застосування методу прискореної амортизації має свої особливості та нюанси. Фахівці нашої компанії допоможуть розібратися у виборі оптимальної схеми використання механізму прискореної амортизації.

Ви можете відправити Заявку на лізинг, перейшовши за посиланням Заявка на лізинг

Додаткову інформацію щодо лізингу, умов фінансування та вимог до клієнтів ви можете знайти у розділі Статті про лізинг

Матеріали на тему

Прискорена амортизація означає застосування підвищують коефіцієнтів зносу основних засобів у процесі виробництва.

Законодавча норма дозволяє власнику застосовувати прискорений коефіцієнт амортизації за наявності певних підстав та у певних межах. Його застосування дозволяє прискорити формальне зношування обладнання та об'єктів основних фондів.

Сутність прискореного методу нарахування амортизації полягає в застосуванні коефіцієнта підвищеного зносу продукціїта перенесення збільшеної вартості у ціну кінцевого продукту.

У бухгалтерському обліку даний підвищений коефіцієнт не може бути більше 3-х, а малих підприємств – більше 2-х.

У податковому обліку він може набувати значення 2 або 3Залежно від підстави – в ст.259.3 НК РФ зазначені випадки застосування зазначеного параметра організаціями.

Коефіцієнт додається до основної, збільшуючи її.

Формули розрахунку у бухгалтерському обліку

Прискорений спосіб нарахування у бухгалтерському обліку називається , де основою береться залишкова вартість об'єкта ОС, коефіцієнт прискорення і .

Спочатку розраховується річна амортизація, далі вона ділиться на 12 місяців.

Формула:

Аг =Ст / СПІ * К

• Аг - річна амортизація;
• Ст – залишкова вартість об'єкта (майна) початку року;
• СПИ – час використання основного кошти у компанії. Визначається у роках;
• К – коефіцієнт прискорення не вище 3, який встановлюється організації залежно від основи (малі підприємства що неспроможні встановити коефіцієнт вище 2).

Крім того, у бухгалтерському обліку також застосовується нелінійний метод нарахування – .

У цьому випадку не застосовується коефіцієнт прискорення, проте відрахування також виробляються у прискореному темпі- У перші роки списується більше, ніж у наступних, з кожним роком розмір амортизації зменшується.

Коефіцієнт прискорення у податковому обліку

Коефіцієнт прискорення– це законодавчо закріплений показник, який застосовується для розрахунку прискореної амортизації основних фондів за наявності відповідної підстави підприємства.

У різні роки цей параметр коливався від 2 до3.

Застосовуючи цей коефіцієнт, виробник, закладає вартість зносу своїх коштів на кінцеву вартість продуктуз урахуванням множення на цей показник.

Зрештою, це відбивається на кінцевій вартості продукції у бік збільшення, проте допомагає компенсувати витрати на обладнання та зменшити суму податків.

Законодавством передбачено кілька підстав для застосування такого коефіцієнта.

Прискорюючий коефіцієнт з індексом 2 одержують:

• Підприємства, які здійснюють свою діяльність в умовах спеціальних економічних зон. Такі підприємства, крім податкових пільг, отримують право вираховувати амортизацію з підвищенням від звичайного показника в два рази.
• Підприємства, які здійснюють діяльність на основі спеціального інвестиційного контракту. Їх розраховується спеціальний податкової режим. Також дані організації мають підпадати під класифікацію розділів 1-6 груп амортизації згідно з Податковим кодексом РФ.
• Сільськогосподарські організації промислового типу із особливим статусом. У такі категорії підпадають радгоспи різних типів, фабрики з виробництва молочної та іншої харчової продукції. Метод прискореної амортизації застосовується у разі за наявності в підприємства як власного устаткування, і об'єктів ОС, придбаних у лізинг.
• Підприємства, які провадять діяльність в умовах несприятливого клімату. До таких умов належать райони Крайньої Півночі, міські зони важкої промисловості, посушливі місцевості та підприємства, які здійснюють діяльність з небезпечними, горючими та хімічними речовинами.

Важливо,щоб ці організації стояли на податковому обліку раніше 1 січня 2014 року. Також у володінні, користуванні та розпорядженні підприємств знаходилися об'єкти (майно) строком не менше ніж 3 роки.

Підприємства, які мають право застосовувати коефіцієнт прискорення при амортизації основних засобів, що дорівнює 3-му:

• Щодо предметів та об'єктів, які підпадають під договори лізингу та використовуються протягом 5 років і більше.
• Організації, що використовують об'єкти для видобутку корисних копалин, надр та вуглеводнів, за умови, що об'єкти використовуються виключно для видобутку. Також підприємство має мати спеціальну ліцензію на здійснення такого виду діяльності.
• Основні фонди, що використовуються виключно з науковою метою. У цю категорію потрапляють об'єкти наукових інститутів та організацій, які застосовуються для наукових досліджень.

Прискорене нарахування амортизації дозволяє виробнику розподілити наявні витрати на обладнання на період виробництва, а також компенсувати дані витрати шляхом закладання витрат на амортизаційні відрахування обладнання у вартість кінцевого продукту.

У разі прискореної амортизацією такий показник буде відповідно вищим за стандартний, оскільки відбувається прискорене зношування основних фондів підприємства.

Випадки застосування

Застосування прискореного методу розрахунку та нарахування амортизації основних фондів підприємства вигідно за необхідності прискорити процес списання вартостіобладнання, що купується.

За рахунок зменшення бази оподаткування застосування даного коефіцієнта зможе досить сильно компенсувати одержувані витрати(Особливо ефективно при використанні лізингу).

Крім того, якщо основний засіб значиться на балансі у лізингодавця, то прискорений метод дозволяє швидше повернути вкладені в об'єкт гроші.

Якщо ОЗ перебуває на балансі у лізингоодержувача, такий спосіб дозволяє швидше зменшити залишкову вартість активу з метою його подальшого викупу у лізингодавця за меншою ціною.

Для коефіцієнта прискорення при лізингу можна встановити значення не більше трьох. При цьому показник може бути дробовим, наприклад, 2.4 або 1.6.

У податковому обліку не можна застосовувати прискорюючий показник для основних засобів, термін корисного використання яких менше п'яти років (ОС, що належать до 1-2 амортизаційної групи).

Для підприємницької діяльності компанія придбала промислове устаткування. Його планується використати по дві зміни на день. Бухгалтеру важко - чи можна визнати таку інтенсивність використання підвищеною змінністю? Чи можна застосувати прискорену амортизацію до обладнання за таких обставин? Знімемо разом питання щодо застосування підвищувальних коефіцієнтів амортизації

Основні засоби, що належать компанії, можуть амортизуватися в прискореному порядку за рахунок застосування коефіцієнтів амортизації, що підвищують. Перелік таких об'єктів закріплено у ст. 259.3 НК РФ.

Які основні засоби підлягають прискореній амортизації

Які перебувають у лізингу (крім першої-третьої амортизаційних груп) - не вище 3 (абз. 2 підп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Використовувані в агресивному середовищі та (або) в умовах підвищеної змінності (крім першої-третьої амортизаційних груп, за якими амортизація нараховується нелінійним методом) не вище 2 (абз. 4 підп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

Які відносяться до об'єктів з високою енергетичною ефективністю або до об'єктів, яким присвоєно високий клас енергетичної ефективності не вище 2 (підп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Перелік об'єктів з високою енергетичною ефективністю має бути затверджений урядом, але поки що такого документа немає.

Використовувані лише здійснення науково-технічної діяльності - не вище 3 (подп. 2 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

ВИЗНАЧУЄМО ПІДВИЩЕНУ ЗМІННІСТЬ

СИТУАЦІЯ

Компанія придбала верстати. Вони будуть використовуватись по дві зміни на день. Бухгалтер компанії вирішив, що така інтенсивність використання вважається підвищеною змінністю, а отже, правомірно застосувати коефіцієнт амортизації, що підвищує.

РІШЕННЯ

Проте чиновники пояснюють, що терміни корисного використання основних засобів за Класифікацією (утв. постановою Уряду РФ від 01.01.2002 № 1) встановлені виходячи з режиму роботи обладнання у дві зміни. Таку думку висловили як чиновники Мінекономрозвитку, які розробляли цей документ, так і представники податкової служби. 26-12/19898).

Виходить, що підвищена змінність виникає, коли обладнання працює у три або більше змін. Поділяють таку позицію та суди (постанови ФАС Московського округу від 27.10.2010 № КА-А40/12461-10, від 25.10.2010 № КА-А40/12648-10).

ПРО ЗАСТОСУВАННЯ КОЕФІЦІЄНТІВ КРАЩЕ ЗГАДУТИ В ОБЛІКОВІЙ ПОЛІТИЦІ

СИТУАЦІЯ

Компанія збирається застосовувати підвищуючий коефіцієнт амортизації. Бухгалтер вирішив, що згадувати про це в обліковій політиці для оподаткування зовсім необов'язково.

РІШЕННЯ

Якщо компанія збирається застосовувати прискорену амортизацію щодо об'єктів основних засобів, що перебувають у лізингу, то закріплювати можливість застосування підвищувальних коефіцієнтів в обліковій політиці не потрібно. Справа в тому, що основою для його застосування є відповідні положення договору лізингу (п. 1 ст. 31 Федерального закону від 29.10.1998 № 164-ФЗ).

В інших випадках застосування коефіцієнта потрібно обов'язково передбачити у податковій обліковій політиці. Такою є позиція контролюючих органів (листи Мінфіну Росії від 16.06.2006 № 03-03-04/1/521, УФНС Росії по м. Москві від 04.03.2005 № 20-12/14523). Проте визнати її безперечною не можна. Справа в тому, що законодавство не зобов'язує організацію відображати в обліковій політиці можливість застосування підвищувальних коефіцієнтів амортизації (ст. 259.3 НК РФ). Таких висновків дійшли судді ВАС РФ (ухвали від 30.01.2009 № ВАС-544/09, від 22.05.2008 № 6444/08). Підтримують ці висновки та федеральні суди (постанови ФАС Поволзького округу від 17.02.2011 № А65-34405/2009, Московського округу від 29.09.2010 № КА-А40/11216-10, від 24.09.108-100) .

Судячи з усього, для компанії безпечніше все ж таки закріпити в обліковій політиці можливість застосування підвищувальних коефіцієнтів амортизації. Це допоможе уникнути претензій податкових органів, які, незважаючи на велику арбітражну практику, що склалася на користь компаній, продовжують наполягати на своєму.

ПРОСТОНА ЗАМІТКУ

Агресивне середовище - це сукупність природних та (або) штучних факторів, вплив яких викликає підвищений знос (старіння) основних засобів у процесі їх експлуатації. До роботи в агресивному середовищі прирівнюється також знаходження основних засобів у контакті з вибухо-, пожежо-небезпечним, токсичним або іншим агресивним технологічним середовищем, яке може спричинити (джерело) аварійну ситуацію (абз. 3 підп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК) РФ).

КРАЙНЯ ПІВНІЧ - АГРЕСИВНЕ СЕРЕДОВИЩЕ

СИТУАЦІЯ

Компанія, розташована в регіоні, що відноситься до Крайньої Півночі, придбала позашляховик. Бухгалтер дійшов висновку, що автомобіль можна амортизувати прискорено, вважаючи крайню Північ агресивним середовищем.

РІШЕННЯ

Підвищує коефіцієнт не вище 2 у такій ситуації використовувати можна (п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Пояснюється це тим, що під агресивним середовищем розуміється сукупність природних та (або) штучних факторів, вплив яких викликає підвищений знос (старіння) основних засобів у процесі їх експлуатації. Умови Крайньої Півночі цілком підходять під визначення агресивного середовища. Отже, щодо основних засобів, що амортизуються, що використовуються в зимовий час в умовах низьких температур в районах Крайньої Півночі, можна застосовувати підвищуючий коефіцієнт 2.

Таких висновків дійшли чиновники Мінфіну Росії (лист від 27.08.2007 № 03-03-06/1/604). Підтверджують правильність цієї позиції та суди (постачання ФАС Московського округу від 07.10.2009 КА-А40/10196-09).

КОЕФІЦІЄНТИ КРАЩЕ НЕ ПЕРЕМНОЖУВАТИ

СИТУАЦІЯ

Основний засіб, що у лізингу, експлуатується за умов підвищеної змінності. Бухгалтер застосував обидва підвищуючі коефіцієнти, передбачені для цих випадків законодавством.

РІШЕННЯ

Формальної заборони на одночасне застосування кількох підвищувальних коефіцієнтів у законодавстві відсутня. Однак, зважившись на одночасне застосування кількох коефіцієнтів, компанія має врахувати деякі обставини.

У розділі 5.3 «Амортизаційні відрахування» діяли раніше Методичних рекомендацій щодо застосування глави 25 НК РФ (утв. наказом МНС Росії від 20.12.2002 № БГ-3-02/729), говорилося, що в такій ситуації компанія може вибрати тільки один коефіцієнт за на свій розсуд. Незважаючи на те, що тепер ці рекомендації не діють, податківці, швидше за все, дотримуватимуться саме такої позиції.

Отже, одночасне застосування кількох підвищувальних коефіцієнтів амортизації з високою ймовірністю спричинить претензії податкового органу. І тут відстоювати свою правоту компанії доведеться у суді. Додамо, що арбітражна практика з цього питання поки що не склалася. Це означає, що передбачити рішення суду неможливо.

Знос та амортизація базових фондів

Знос - це втрата якостей будь-яким об'єктом. В економічному сенсі знос - це втрата об'єктом своєї вартості.

З огляду на залежність причини втрати вартості розрізняють знос фізичний і моральний. Фізичний зноссвоєю причиною має втрату фізичних властивостей внаслідок експлуатації. Моральний зносє моральною втратою вартості внаслідок науково-технічного прогресу.

Найбільш простим та приблизним способом оцінки зносу є оцінка залишкової вартості (Ф ост) за такою формулою (2):

Ф ост = Ф перв - Ф перв × Т ф / Т н (2)

Т ф, Т н - відповідно фактичний та нормативний термін служби обладнання.

У цій формулі другий доданок є виразом суми зносу.

Для компенсації зносу та відновлення наприкінці терміну служби первісної вартості базових коштів здійснюється поступове перенесення вартості елементів базових фондів на вартість готової продукції. Процес перенесення вартості базових коштів на вартість готової продукції прийнято називати амортизацією.

Виражена у відсотках швидкість перенесення вартості прийнято називати нормою амортизації(На):

На = 1/Тн, де (3)

Тн - нормативний термін служби базових фондів.

Норми амортизації періодично переглядаються, оскільки змінюються терміни служби базових фондів, прискорюється процес перенесення їх вартості на продукт під впливом науково-технічного прогресу та інших факторів. Τᴀᴋᴎᴎᴩᴀᴈᴏᴍ, фактором, що визначає цільове застосування тих чи інших норм амортизації до різних груп базових засобів, є визначення економічно обґрунтованого терміну корисного використання об'єкта (амортизаційного періоду).

За способом перенесення вартості базових засобів розрізняють лінійну та нелінійну амортизацію. При лінійному способіпротягом усього періоду використання базових фондів відбувається рівномірне списання їх вартості на вартість виробленого продукту. способами нелінійної амортизаціїє:

Прискорена амортизація

Перенесення вартості пропорційно до обсягів виробленої продукції.

Методами прискореної амортизаціївиступають: метод подвійного списання вартості (метод зменшується залишку) та метод суми чисел років.

При застосуванні способів прискореної амортизації виходять із припущення, що багато об'єктів виробничого призначення використовуються більш ефективно, поки вони нові і мають більш високу продуктивність, що пов'язано зі швидким моральним старінням. Τᴀᴋᴎᴎᴩᴀᴈᴏᴍ, мета прискорених методів амортизації полягає у забезпеченні фінансових умов відтворення та збереження вартості виробничого об'єкта в умовах впливу зовнішніх факторів.

При способі зменшуваного залишкурічна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з залишкової вартості об'єкта базових коштів на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи із строку корисного використання цього об'єкта та коефіцієнта прискорення, що встановлюється відповідно до законодавства РФ. приклад.
Розміщено на реф.
Придбано об'єкт базових коштів вартістю 100 000 руб. із строком корисного використання 5 років. Норма амортизації для початку встановлюється, виходячи з лінійних методів амортизації і становить 20% (1/5×100%). Далі отриману норму амортизації множимо на коефіцієнт прискорення = 2. Тоді норма амортизації даного обладнання протягом усього терміну його використання дорівнюватиме 40% (20×2). У перший рік експлуатації річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості, сформованої при оприбуткуванні об'єкта, і становитиме 40000 руб. ((100000 × 40%: 100%). У другий рік експлуатації норма амортизації нараховується вже на залишкову вартість, тобто різницю між первісною вартістю та величиною амортизаційних відрахувань у перший рік. Таким чином сума амортизаційних відрахувань у другий рік складе 24000 руб. ((100000 - 40000) × 40%): 100%). У третій рік величина амортизаційних відрахувань складе 12 400 руб. ((60000 - 24000) × 40: 100) і т.д.

При способі списання вартості за сумою чисел роківстроку корисного використання річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості об'єкта базових засобів і річного співвідношення, де в число років, що залишаються до кінця терміну служби об'єкта, а в знаменнику – сума числа років терміну служби об'єкта. приклад.
Розміщено на реф.
Придбано об'єкт базових коштів вартістю 150 000 руб. Термін корисного використання становить 5 років. Сума чисел років терміну служби становить 15 років (1+2+3+4+5). У перший рік експлуатації зазначеного об'єкта норма амортизації складає 5/15, або 33,3%. Сума амортизаційних відрахувань першого року дорівнює 49950 крб. (33.3 × 150000: 100), у другий рік – 4/15, що становитиме 39900 руб., у третій рік – 3/15 та 30000 руб. і т.д.

Необґрунтоване застосування прискорених методів може призвести, по-перше, до зростання постійних витрат, пов'язаних із зростанням амортизаційних відрахувань, завдяки чому підвищиться рівень операційного левериджу підприємства, по-друге, до зростання собівартості та зниження рентабельності підприємства. З цієї причини прискорену амортизацію доцільно застосовувати до тих об'єктів основного капіталу, термін служби яких визначається:

Швидке моральне старіння внаслідок науково-технічного прогресу (медичне обладнання, комп'ютери, оргтехніка, обчислювальна техніка, високотехнологічне обладнання тощо);

Залежність від зовнішніх впливів середовища функціонування (для підприємств, які здійснюють діяльність в умовах агресивного середовища)

При способі списання вартості пропорційно до обсягупродукції нарахування амортизаційних відрахувань провадиться виходячи з натурального показника обсягу продукції у звітному періоді та співвідношення первісної вартості об'єкта базових засобів та передбачуваного обсягу продукції за весь термін корисного використання об'єкта базових засобів. приклад.
Розміщено на реф.
Придбано автомобіль вантажопідйомністю більше 2 тонн з передбачуваним пробігом до 400 тис. км. вартістю 80 000 руб. У звітному періоді пробіг становитиме 5 тис. км., отже, сума амортизаційних відрахувань з співвідношення спочатку вартості і передбачуваного обсягу продукції становитиме 1 тис. крб. (5 × 80: 400).

Запитання для самоперевірки:

1. Які елементи утворюють основний капітал підприємства?

2. Що таке капітальні вкладення підприємства?

3. З яких джерел реалізуються капітальні вкладення підприємства?

4. Які види вартісної оцінки базових фондів?

5. Які чинники впливають зміну вартості основного капіталу?

6. Що являє собою відновлювальна вартість базових коштів?

7. З якою метою провадиться переоцінка базових фондів? Які методи переоцінки?

8. Що являє собою залишкова вартість?

9. У чому полягає економічний зміст зносу базових фондів? Які чинники впливають на величину зносу?

10. У чому економічний зміст амортизації?

11. Які чинники впливають на швидкість амортизації?

12. У чому полягає мета та завдання прискореної амортизації?

13. Які методи прискореної амортизації? Розкрийте їхню сутність.

Прискорена амортизація та її методи. - Поняття та види. Класифікація та особливості категорії "Прискорена амортизація та її методи." 2017, 2018.