Допомога по Теле2, тарифи, питання

Повідомлення податкової про неможливість утримання ПДФО. Як повідомити податкову про неможливість утримати ПДФО? За якою формою складати повідомлення про неможливість утримати ПДФО?

Запитання:Наша організація провела розіграш призів, одним із переможців став громадянин естонії (він отримав камеру вартістю 120 тисяч рублів) питання- у зв'язку з тим, що наша організація не може утримати з нерезидента податок на доходи фізичних осіб, як і кого ми повинні в цьому випадку повідомити?

Відповідь:У випадку, якщо утримати ПДФО з доходів призера неможливо, компанія має поінформувати податкову інспекцію, а також платника податків, надіславши йому письмове повідомлення.

До податкової слід подати повідомлення про неможливість утримати податок на бланку за формою 2-ПДФО із зазначенням у полі «Ознака» цифри 2. Термін подання повідомлення – не пізніше 1 березня після закінчення року, в якому доходи були отримані.

Також, щоб уникнути претензій з боку податкової інспекції, рекомендуємо додатково подати довідку за формою 2-ПДФО після закінчення податкового періоду з ознакою 1.

Що робити організації, якщо утримати ПДФО неможливо

Організація має утримувати ПДФО з виплат, щодо яких є податковим агентом (п. і ст. 226, НК РФ). Однак можливість утримати ПДФО у податкового агента є не завжди.

Наприклад, можливість утримання обмежується, якщо співробітник отримав матеріальну вигоду, дохід у натуральній формі або став нерезидентом (ПДФО у цьому випадку потрібно перерахувати за ставкою 30 відсотків). Якщо співробітник не отримував інших доходів у грошовій формі або звільнився відразу після цих подій, можливість утримання ПДФО організацією – джерелом доходу виключається зовсім. Про це йдеться у листі Мінфіну Росії від 19 березня 2007 р. № 03-04-06-01/74 . Така сама ситуація виникає, якщо дохід у натуральній формі отримала людина, яка не є співробітником організації (наприклад, покупець).

Ситуація:чи потрібно утримати з поточних доходів співробітника ПДФО, який помилково недорахували у попередні роки

Так потрібно.

Податковий агент зобов'язаний доутримати податок з грошових доходів співробітника цього року. При цьому не має значення, через яку помилку в попередніх роках не втримали і перерахували податок у меншій сумі. Наприклад, неправомірно надали відрахування на дитину, застосували ставку 13 відсотків замість 30 відсотків, через арифметичну помилку тощо. Доутриману суму податку відобразіть у розрахунку 6-ПДФО.

Якщо співробітник у поточному році не отримує грошових доходів або вже звільнився, доутримати ПДФО неможливо. Про це повідомте до податкової інспекції у загальному порядку. Організація більше не повинна виконувати обов'язки податкового агента, а ПДФО платитиме сам співробітник.

В обох випадках, щоб виправити помилку в 2-ПДФО, подайте до інспекції уточнену довідку. Це випливає з пунктів і статті 226 Податкового кодексу РФ. Аналогічні висновки можна зробити з листів Мінфіну Росії та ФНП Росії від 1 листопада 2012 р. № ЕД-4-3/18519.

Приклад повідомлення до податкової інспекції про неможливість утримати ПДФО при виплаті премії у натуральній формі

У грудні 2016 року організація видала економісту О.С. Кондратьєву премію за підсумками роботи протягом року. Премію видано виходячи з наказу керівника організації. Як премію співробітнику передана продукція власного виробництва вартістю 20 000 руб.

Після видачі премії грошових виплат Кондратьєву не було. З 1 січня 2017 року співробітник перебуває у неоплачуваній відпустці. Таким чином, податок з премії у натуральній формі бухгалтер утримати не зміг. Нестримана сума податку – 2600 руб. (20 000 руб.? 13%).

Повідомити про неможливість утримати ПДФО в 2016 році податковий агент зобов'язаний не пізніше 1 березня 2017 року (п. 5 ст. 226 НК РФ, лист ФНП Росії від 19 жовтня 2015 року № БС-4-11/18217). У встановлений термін організація направила до податкової інспекції повідомлення за формою 2-ПДФО з ознакою 2 та повідомила про це самого Кондратьєва.

Інформування податкової інспекції

Як повідомити податкову про неможливість утримати ПДФО

Про виплачені доходи, з яких податковий агент не утримав (не може утримати) ПДФО, слід повідомити податкову інспекцію. Термін подання повідомлень - не пізніше 1 березня після закінчення року, у якому доходи було виплачено.

Крім податкової інспекції, про неможливість утримання ПДФО потрібно повідомити і самого платника податків, який отримав дохід.

Такий порядок випливає з положень пункту 5 статті 226 Податкового кодексу РФ і підтверджується листами Мінфіну Росії від 12 березня 2013 р. № 03-04-06/7337, ФНП Росії від 19 жовтня 2015 р. № БС-4-11/18217.

Увага:Неповідомлення податкової інспекції про неможливість утримати ПДФО є правопорушенням ( , ), за яке передбачено податкову та адміністративну відповідальність.

Розмір штрафу складе:

200 руб. - за кожний випадок неподання інформації (тобто за кожне повідомлення, яке податковий агент повинен був направити в інспекцію, але не зробив цього) за Податковим кодексом РФ;

від 300 до 500 руб. - щодо посадових осіб організації, наприклад, керівника ().

Крім того, якщо в ході виїзної податкової перевірки буде виявлено, що організація не повідомила податкову інспекцію про доходи, з яких не було утримано ПДФО, крім штрафних санкцій, які перевіряють можуть нарахувати пені (лист ФНП Росії від 22 листопада 2013 р. № БС- 4-11/20951).

Головбух радить: Нарахування пені в тих випадках, коли організація не могла утримати ПДФО, але не надіслала в інспекцію відповідне повідомлення, можна оскаржити в суді

Якщо податковий агент не мав можливості утримати ПДФО, підстав для нарахування пені відсутні в принципі. Такий висновок міститься у ухвалі Верховного суду РФ від 19 березня 2015 р. № 304-КГ14-4815. Цей висновок відповідає пункту 2 постанови Пленуму ВАС РФ від 30 липня 2013 р. № 57, згідно з яким нарахування пені податковому агенту можливе, якщо ПДФО було утримано, але не перераховано до бюджету. ФНП Росії поділяє таку позицію, але попереджає, що пені не нараховуються, якщо податковий агент повідомив інспекцію про неможливість утримати податок (лист від 22 серпня 2014 р. № СА-4-7/16692). Насправді, пені не можуть бути стягнуті, навіть якщо такого повідомлення податковий агент не направляв. Адже пені - це санкція за несвоєчасну сплату податку, а чи не через те, що податковий агент не виконав свій обов'язок інформування інспекції (п. 1 ст. 75 НК РФ). Отже, пені у разі нараховуватися нічого не винні - застосовується лише відповідальність за Податкового кодексу РФ.

Особливий порядок передбачено для подання повідомлень про неможливість утримати ПДФО щодо операцій з цінними паперами. Термін подання таких повідомлень залежить від того, що сталося раніше:

Вийшов місяць із дня закінчення податкового періоду, у якому не було утримано податку;
- закінчився термін дії останнього договору між людиною та податковим агентом, у рамках якого було нараховано ПДФО.

У першому випадку повідомлення потрібно направити до податкової інспекції до 1 березня року, наступного за минулим податковим періодом. У другому – інспекцію потрібно повідомити протягом місяця з дня закінчення дії договору, в рамках якого було нараховано ПДФО.

Після того як податковий агент повідомив податкову інспекцію та платника податків про неможливість утримати ПДФО, утримувати суму податку, що не вистачає, він не повинен. Навіть якщо потім у нього з'явиться така нагода. Якщо повідомлення подано своєчасно, пені на суму неутриманого ПДФО податковому агенту не нараховуються.

Погасити заборгованість людина має самостійно на підставі податкового повідомлення, яке йому направить інспекція. За загальним правилом термін сплати податку - пізніше 1 грудня року, наступного за тим, у якому отримав дохід. Але для ПДФО з доходів за 2016 рік зробили виняток. Платник податків має перерахувати цей податок самостійно за повідомленням податкової інспекції не пізніше 1 грудня 2018 року.

Такий порядок випливає з пунктів та статті 228 Податкового кодексу РФ, пункту 2 постанови Пленуму ВАС РФ від 30 липня 2013 р. № 57 та підтверджується листами Мінфіну Росії від 12 березня 2013 р. № 03-04-06/7337 , від 17 листопада м. № 03-04-08/8-258 , від 9 лютого 2010 р. № 03-04-06/10-12 та ФНП Росії від 22 серпня 2014 р. № СА-4-7/16692 .

Ситуація:чи зобов'язана організація повідомляти співробітника про необхідність самостійно заплатити ПДФО, якщо він уже був повідомлений про неможливість утримати податок з його доходів

Ні, не зобов'язана. Але з власної ініціативи організація може довести до працівника таку інформацію.

Про те, що податковий агент не може утримати ПДФО із виплачених доходів, він зобов'язаний сповістити податкову інспекцію та самого платника податків. Повідомлення про неможливість утримати податок подають на бланках за формою 2-ПДФО із зазначенням у полі «Ознака» цифри 2. Про це йдеться в пункті 5 статті 226 Податкового кодексу РФ.

Окремої типової форми повідомлення працівникові про неможливість утримання ПДФО немає. Понад те, Податкового кодексу РФ немає положень, які б зобов'язували організацію письмово інформувати співробітника причини неможливості утримання ПДФО та її обов'язки сплатити податок самостійно. Однак у добровільному порядку організація може передати співробітнику цю інформацію у формі повідомлення, повідомлення або пояснювальної записки до форми 2-ПДФО.

Ситуація:чи потрібно повторно подавати форму 2-ПДФО після закінчення року, якщо раніше податковий агент повідомив інспекцію про неможливість утримати ПДФО з виплачених доходів. Додаткові доходи протягом року людині не сплачувались

Так потрібно.

Подання відомостей про неможливість утримати з громадянина ПДФО протягом року не звільняє податкового агента від обов'язку подавати довідки за формою 2-ПДФО після закінчення податкового періоду (п. 2 ст. 230 НК РФ). Такі роз'яснення містяться в листах Мінфіну Росії від 29 грудня 2011 р. № 03-04-06/6-363, ФНП Росії від 30 березня 2016 р. № БС-4-11/5443. При цьому суми доходів та обчисленого податку (в т. ч. числа нестримного), які раніше були відображені у довідці 2-ПДФО з ознакою 2, зазначаються у річних довідках з ознакою 1 (листи Мінфіну Росії від 1 грудня 2014 р. № 03- 04-06/61283, від 27 жовтня 2011 р. № 03-04-06/8-290).

Головбух радить: є підстави, що звільняють податкових агентів від повторного подання довідок 2-ПДФО щодо доходів, з яких неможливо утримати податок. Вони полягають у наступному.

Якщо організація інформувала податкову інспекцію про доходи людини, з яких неможливо утримати податок, і якщо до кінця року жодних додаткових доходів цій людині організація не виплачувала, направляти до інспекції повторну довідку 2-ПДФО не потрібно. Наявність різних ознак для класифікації тих самих доходів не впливає на склад відомостей, відображених у початковій довідці. Здавши довідку 2-ПДФО з ознакою 2, податковий агент виконав вимоги, встановлені пунктом 5 статті 226 та пунктом 2 статті 230 Податкового кодексу РФ. Дублювати ті ж відомості у довідці 2-ПДФО з ознакою 1 організація не повинна: ​​повторне виконання тих самих обов'язків податковим законодавством не передбачено. Тому штрафні санкції, передбачені пунктом 1 статті 126 Податкового кодексу РФ, у ситуації застосовувати не повинні.

Швидше за все, податкова інспекція не погодиться з таким трактуванням законодавства. Тоді відмову від повторного подання повідомлень про неможливість утримати ПДФО податковому агенту доведеться відстоювати в суді. В арбітражній практиці є приклади судових рішень, що підтверджують правомірність такого підходу. 13).

Приклад повідомлення податкової інспекції про те, що організація не може утримати ПДФО із доходів працівників, які стали нерезидентами

Громадянин Молдови О.С. Кондратьєв працює в організації з трудового договору з 1 січня 2015 року. У період з 1 січня по 31 липня (212 календарних днів) та з 1 листопада по 31 грудня 2015 року (61 календарний день) Кондратьєв проживав на території Росії. Станом на 1 січня 2016 року Кондратьєв визнається резидентом. Організація щомісяця нараховує йому зарплату у сумі 10 000 руб. Дітей у Кондратьєва немає, тому стандартні податкові відрахування йому не надаються.

З 1 січня по 25 березня 2016 року (84 календарні дні) Кондратьєв перебував у закордонному відрядженні. З 1 по 15 липня 2016 року (15 календарних днів) співробітник перебував у відпустці за кордоном.

Тривалість перебування Кондратьєва в Росії станом на останній день кожного місяця 2016 представлена ​​в таблиці:

За період із січня по червень Кондратьєву було нараховано зарплату у сумі 60 000 крб. Інших доходів, що оподатковуються ПДФО, Кондратьєв не отримував.

Сума ПДФО, утримана та перерахована до бюджету, склала 7800 руб. (60 000 руб. ? 13%).

У зв'язку із зміною податкового статусу Кондратьєва раніше розрахований ПДФО бухгалтер перерахував за ставкою 30 відсотків.

У липні Кондратьєву нарахували зарплату у сумі 10 000 руб.

Розрахована сума ПДФО до утримання за липень склала:
(60 000 руб. + 10 000 руб.)? 30% – 7800 руб. = 13200 руб.

Утримувана сума податку неспроможна перевищувати 50 відсотків суми виплати у грошової форми (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). Тому максимальна сума ПДФО, яку організація може утримати із доходів Кондратьєва за липень 2016 року, становить 4350 руб. (10 000 руб. ? 13% ? 50%).

Нестримана сума податку становила 8850 руб. (13200 руб. - 4350 руб.). Відповідно до пункту 5 статті 226 Податкового кодексу РФ 1 березня 2017 року організація направила до податкової інспекції повідомлення про неможливість утримання податку з Кондратьєва та повідомила про це самого Кондратьєва. Цю суму Кондратьєв повинен буде заплатити на підставі податкового повідомлення з інспекції у строк не пізніше 1 грудня 2017 року.

Компанія розігрує призи: чи потрібно утримувати ПДФО

Як вчинити, якщо утримати ПДФО неможливо

Компанія повідомляє про нестримний податок

Щоб виконати обов'язки податкового агента, повідомте про те, що не утримали ПДФО:

В ІФНС не пізніше 1 березня 2017 (п. 5 ст. 226 НК РФ);

Одержувачу призу.

Підготуйте у двох примірниках довідку 2-ПДФО з ознакою 2. Як вказати в ній ставки ПДФО, дохід та податок, дивіться в прикладі нижче.

ПРИКЛАД 4

2016 року Н.Г. Єлина отримала від ТОВ «Полюс» три призи за участь у рекламних конкурсах:

Компанія не виплачувала Н.Г. Єлиною грошових доходів. Бухгалтер у податковому регістрі відобразив лише нарахування ПДФО за ставкою 13% у сумі 780 руб., За ставкою 35% - у сумі 175 руб. Як заповнити довідку 2-ПДФО з ознакою 2, зазначити в ній, що податок з вартості призів М.Г. Єлиною не утримано?

Рішення

У довідці 2-ПДФО за 2016 рік з ознакою 2 за Н.Г. Єлиною бухгалтер заповнить два розділи 3 для двох ставок податку (зразок 1 нижче)

Зразок 1. Фрагменти розділу 3 довідки 2-ПДФО з ознакою 2

У довідці 2-ПДФО з ознакою 2 бухгалтер заповнить два розділи 5 (зразок 2 нижче).

Зразок 2. Фрагменти розділу 5 довідки 2-ПДФО з ознакою 2

ІФНС направить одержувачу призу повідомлення

Отримувач призу сплатить ПДФО до бюджету

Одержувач призу не зобов'язаний подавати податкову декларацію за формою 3-ПДФО. На підставі повідомлення від ІФНС він сплатить податок до бюджету. На це відводиться час до 1 грудня наступного за податковим періодом року (

Повідомлень про неможливість утримати податок на доходи за 2015 рік. І зробити це потрібно за новою формою.

З цього року продовжено термін для подання до ІФНС відомостей про неможливість утримати ПДФО. Якщо раніше ці відомості слід було подавати протягом одного місяця з моменту завершення року, то тепер у компаній з'явилося ще два додаткові місяці, щоб їх підготувати. Згідно з новою редакцією пункту 5 статті 226 НК РФ письмово повідомляти ІФНС про неможливість утримати ПДФО податковий агент зобов'язаний тепер не пізніше 1 березня наступного року.

У яких випадках неможливо утримати ПДФО?

Як відомо, компанії, від яких фізична особа отримує доходи, є податковим агентом з ПДФО. До її обов'язків входить цього податку, утримання його з доходів громадянина та перерахування податку до бюджету. Одна справа, коли йдеться про грошові доходи, з яких утримати ПДФО особливих труднощів не складе. Інша справа - негрошові доходи, з яких виділити податок фізично неможливо.

Неможливість утримати податок виникає, наприклад, у разі виплати доходу у натуральній формі (подарунки тощо) або виникнення доходу у вигляді матеріальної Про це йдеться у Листі ФНП від 22.08.2014 № СА-4-7/16692. Чиновники додають, що якщо до закінчення податкового періоду податковий агент виплачує будь-які, то він зобов'язаний утримати з них податок з урахуванням сум, які не були утримані раніше. Слід пам'ятати, що сума податку, що утримується, не може перевищувати 50 % від суми виплат, належних до видачі працівникові (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Нагадаємо, що до доходів, отриманих у натуральній формі, відноситься також і оплата компанією за фізособу будь-яких благ, наприклад, оплата комунальних послуг, путівки, оренди житла тощо. (П. 2 ст. 211 НК РФ).

До ситуацій, за яких у компанії відсутня можливість утримати ПДФО, належать також:

• проведення стимулюючих лотерей, за підсумками яких громадяни одержують не грошові суми, а призи у вигляді майна (Лист Мінфіну РФ від 30.10.2013 № 03-04-05/46281);
• звільнення працівника, який не звітував про отримані підзвітні суми (Лист Мінфіну РФ від 24.09.2009 № 03-03-06/1/610);
• виплата фізособі коштів на підставі судового рішення, в якому суми зазначені без урахування ПДФО і які організація зобов'язана виплатити в повному обсязі (Листи Мінфіну РФ від 14.03.2013 № 03-04-06/7875, від 20.12.2011 № 03-04- 06/3-351).

Форма відомостей

У пункті 5 статті 226 НК РФ сказано, що форма повідомлення про неможливість утримати ПДФО та суму податку та порядок його подання до податкового органу затверджуються федеральним органом та наглядом у галузі податків і Пунктом 2 Наказу ФНП від 30.10.2015 № ММВ-7-11/ 485@ що повідомлення про неможливість утримати податок подається за формою, затвердженою підпунктом 1 пункту 1 цього наказу, тобто за тією самою формою, за якою подаються відомості про доходи (форма 2-ПДФО). Цим наказом затверджено і Порядок заповнення довідки.

Таким чином, щодо доходів, з яких неможливо утримати податок, компанія також заповнює Однак у цьому випадку вона заповнюватиметься трохи інакше, ніж довідка щодо доходів, з яких ПДФО було утримано.

Але перш ніж перейти до заповнення цього документа, звертаємо вашу увагу, що з цього року форма 2-ПДФО заповнюється за новим шаблоном.

Як наповнювати?

Довідка 2-ПДФО включає кілька розділів, при заповненні яких слід звернути увагу на таке. У заголовній частині документа в полі «Ознака» вказується цифра 2. Це означає, що інформація, що ви подається, свідчить про неможливість утримання податку.

У розділі 1 довідки відображаються дані організації, яка є податковим агентом. На розділі 2 - дані фізособи (отримувача доходу). Тут все просто, жодних складнощів при заповненні зазвичай не виникає.

Далі йде розділ 3, поданий у вигляді таблиці, в якій зазначаються доходи, що оподатковуються за відповідною ставкою. Там слід відобразити суму фактично одержаного доходу, з якої не було утримано податок податковим агентом. Розділ 4, призначений для відображення податкових вирахувань, не заповнюється.

Розділ 5 довідки заповнюється так:

• у полі «Загальна сума доходу» зазначається сума нарахованого та фактично отриманого доходу, з якої не утримано податок податковим агентом, відображена у розділі 3;
• у полі «Сума податку обчислена» зазначається сума податку, обчислена, але не утримана;
• у полях «Сума податку утримана», «Сума податку перерахована» та «Сума податку, надміру утримана податковим агентом» зазначаються нульові показники;
• у полі «Сума податку, що не утримана податковим агентом» вказується обчислена сума податку, яку податковий агент не утримав у податковому періоді.

Приклад:

ТОВ «Альянс» у квітні 2015 року здійснило розподіл чистого прибутку, за підсумками якого Соловйову Михайлу Олександровичу було нараховано дохід у розмірі 50 000 руб. Сума доходу від участі у суспільстві була виплачена йому товарами, вартість яких становила 50 000 руб.

Сума ПДФО з доходів від пайової участі становила 6500 руб. (50 000 руб. х 13%). До закінчення 2015 року Соловйов М.А. не отримував від ТОВ «Альянс» грошових доходів, у тому числі можна було б утримати податок. Отже, бухгалтер ТОВ «Альянс» не пізніше 1 березня 2016 року має подати до ІФНС відомості про неможливість утримати ПДФО з доходів Соловйова М.А.

Ці відомості повинні бути відображені у формі 2-ПДФО таким чином:

Важливо пам'ятати, що якщо після відправки повідомлень про неможливість утримання податку та фізичній особі в організації з'явилася можливість утримати податок, то робити цього не потрібно (Листи Мінфіну РФ від 17.11.2010 № 03-04-08/8-258, від 22.08). 2014 № СА-4-7/16692).

Електронно чи на папері?

Яким чином податкові агенти мають подавати відомості про неможливість утримати податок?

На відміну від норми пункту 2 статті 230 НК РФ положеннями пункту 5 статті 226 НК РФ не передбачено правило, що зобов'язує податкового агента подавати відомості про неможливість утримати ПДФО в електронному вигляді .

Таким чином, інформація про неможливість утримати ПДФО з доходів платника податків може бути надана в інспекцію як на так і по ТКС. Причому незалежно від чисельності фізичних осіб, які отримали доходи у податковому періоді.

Відповідальність

Якщо компанія не виконала своєчасно свої зобов'язання щодо подання зазначених відомостей, то їй загрожують штрафні санкції.

Обсяг штрафу за статтею 126 НК РФ становить 200 руб. за кожний випадок ненадання інформації (тобто за кожне повідомлення, яке податковий агент мав направити до інспекції, але не зробив цього). Причому якщо відомості будуть подані, але з недостовірними показниками, то податковому агенту загрожує більший штраф - 500 руб. за кожний документ, який містить помилки (ст. 126.1 НК РФ). Щоправда, у разі виправлення помилки перед тим, як їх виявить ІФНС, компанія звільняється від цього штрафу.

Крім цього, посадова особа організації може бути залучена до адміністративної за статтею 15.6 КоАП РФ у вигляді адміністративного штрафу у розмірі від 300 до 500 руб.

До речі, податковий агент повинен повідомити про неможливість стягування ПДФО навіть у разі, якщо встановлений термін було пропущено. Про це йдеться у Листі ФНП від 16.07.2012 № ЕД-4-3/11637@.

ІА Клерк.Ру., аналітичний відділ

Усі статті джерела

Стань експертом

31 січня 2012 р. — останній день для подання податковими агентами повідомлень про неможливість утримати податок на доходи фізичних осіб та суму цього обов'язкового платежу за 2011 р. Цю інформацію зазначені особи мають надіслати платнику податків, а також до податкової інспекції за місцем свого обліку.

Відповідно до п. 5 ст. 226 Податкового кодексу за неможливості утримати у платника податків обчислену суму ПДФО податковий агент зобов'язаний не пізніше одного місяця з дати закінчення податкового періоду, у якому виникли відповідні обставини, письмово повідомити платника податків та податкового органу за місцем свого обліку про неможливість утримати податок та суму.

Податковим періодом з ПДФО є календарний рік (ст. 216 НК РФ).

Нагадаємо, що податковими агентами з ПДФО визнаються російські організації, індивідуальні підприємці, нотаріуси, які займаються приватною практикою, адвокати, які заснували адвокатські кабінети, а також відокремлені підрозділи іноземних організацій у Російській Федерації, від яких або внаслідок відносин з якими платник податків отримав доходи, що оподатковуються названим податком. У цьому перелічені особи зобов'язані обчислити, утримати платника податків і сплатити суму.

Повідомляємо про неможливість утримати ПДФО

Зробити це вони мають у певному порядку. Так, сума ПДФО, що підлягає перерахуванню до бюджету, розраховується відповідно до ст. 224 Податкового кодексу з урахуванням особливостей, передбачених ст. 226 Кодексу.

Платники податків ПДФО - це фізичні особи, які є податковими резидентами РФ або отримують доходи від джерел у Російській Федерації і не є податковими резидентами РФ.

Неможливість утримати ПДФО

З неможливістю утримати ПДФО податковий агент може зіткнутися, наприклад, при виплаті платнику податків доходів у натуральній формі або при виникненні у останнього доходів у вигляді матеріальної вигоди. Крім того, податковий агент не може утримати обчислені суми ПДФО, коли він:

• виплачує фізичним особам на підставі рішення суду суми заборгованості із заробітної плати у розмірах, визначених у судових рішеннях;
• забезпечує своїм колишнім працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію за віком, безкоштовний проїзд залізничним транспортом один раз на рік;
• видає громадянам подарунки вартістю понад 4000 руб. без виплати їм надалі будь-яких доходів у грошовій формі.

Увага! При щомісячній виплаті доходу, з якого неможливо утримати податок, відомості про заборгованість подаються за підсумками року, а не щомісяця (див., наприклад, Постанова ФАС Поволзького округу від 15 липня 2008 р. у справі N А57-6558/2006-22 (залишено) в силі Визначенням ВАС РФ від 19 листопада 2008 N 14718/08)).

Зазначимо, що у Листах Мінфіну Росії від 14 квітня 2009 р. N 03-04-05-01/181, від 14 листопада 2007 р. N 03-04-06-01/392, ФНП Росії від 16 липня 2009 р. N 3-5-04/1040@ наведено такі роз'яснення. Організація, яка проводить лотерею, визнається податковим агентом, до чиїх обов'язків належить обчислення суми податку, але який при цьому не має можливості зробити утримання ПДФО через відсутність виплат у грошовій формі на користь платника податків.

Припустимо, податковий агент виплатив платнику податків дохід у натуральній формі. Потім через деякий час до закінчення податкового періоду (календарного року) він виплатив платнику податків ще дохід, але вже у вигляді коштів. Тоді податковий агент зобов'язаний із цих грошей утримати ПДФО, обчислений із доходу у натуральній формі. При цьому суми податку, що утримуються, не можуть перевищувати 50 відсотків суми виплати.

Після закінчення податкового періоду, коли платнику податків було виплачено доходи, з яких не було утримано ПДФО, та направлення йому та податковому органу письмового повідомлення про неможливість утримати податок та його суму обов'язок зі сплати цього обов'язкового платежу покладається на платника податків. При цьому обов'язок податкового агента щодо утримання відповідних сум податку припиняється. Аналогічні роз'яснення наведено у Листі Мінфіну Росії від 17 листопада 2010 р. N 03-04-08/8-258.

Відповідно до п. 9 ст. 226 Податкового кодексу сплата ПДФО за рахунок коштів податкових агентів не допускається.

Платник податків — одержувач доходу, з якого не було утримано ПДФО податковим агентом, має самостійно обчислити та сплатити податок на підставі пп. 4 п. 1 ст. 228 таки Податкового кодексу.

Необхідність повідомлення платника податків про неможливість утримати податок на доходи фізичних осіб та суму цього обов'язкового платежу викликана тим, що для правильного заповнення податкової декларації він повинен мати у своєму розпорядженні дані як про джерело виплати доходу, так і про розмір доходу. А податковому органу ці відомості потрібні для здійснення податкового контролю, насамперед над одержувачем доходів.

Порядок подання повідомлень

Порядок подання до податкових органів повідомлень про неможливість утримання ПДФО та суму податку затверджено Наказом ФНП Росії від 16 вересня 2011 р. N ММВ-7-3/576@. Цей нормативний акт набрав чинності 8 листопада 2011 р.

Увага! Наказ МНС Росії від 31 жовтня 2003 р. N БГ-3-04/583 "Про затвердження форм звітності з податку на доходи фізичних осіб за 2003 рік" втратив чинність у зв'язку з набранням чинності Наказом ФНС Росії від 16 вересня 2011 р. N ММВ-7-3/576 @.

Відповідно до зазначеного Порядку розглянуті повідомлення можуть бути:

• представлені податковим агентом до податкового органу особисто або через представника;
• направлені у вигляді поштового відправлення з описом вкладення;
• передані в електронному вигляді за встановленими форматами на електронних носіях або в електронному вигляді телекомунікаційними каналами зв'язку (далі — ТКС) із застосуванням кваліфікованого електронного підпису податкового агента або його представника.

Податкові агенти подають відомості до податкового органу у вигляді довідки за формою 2-ПДФО, що діє у відповідному податковому періоді.

Увага! Форма 2-ПДФО "Довідка про доходи фізичної особи за 20__ рік" затверджено Наказом ФНП Росії від 17 листопада 2010 р. N ММВ-7-3/611@.

Датою подання повідомлень вважається:

• при поданні особисто чи представником податкового агента до податкового органу — дата їх фактичного подання;
• при надсиланні поштою - дата їх відправлення поштовим відправленням з описом вкладення;
• при передачі в електронному вигляді на електронних носіях або ТКС — дата їх відправлення, зафіксована в підтвердженні дати відправки в електронному вигляді ТКС спеціалізованого оператора зв'язку або податкового органу.

Особливості

На електронних носіях повідомлення про неможливість утримання ПДФО та суму податку податкові агенти здають у податкову інспекцію особисто, через представника або направляють у вигляді поштового відправлення з описом вкладення.

Ця інформація є файл (файли) певного формату. Вона може бути розміщена на дискетах 3,5", дисках CD, DVD, пристроях flash-пам'яті. Повідомлення надсилаються з супровідними реєстрами відомостей про доходи фізичних осіб, які складаються на паперовому носії у двох примірниках на кожен файл.

Повідомлення, що пройшли форматний контроль, вважаються зданими. Результати форматного контролю файлу з даними відображаються у відповідному протоколі.

На паперових носіях повідомлення про неможливість утримання ПДФО та суму податку податкові агенти подають до податкової інспекції особисто, через представника або направляють у вигляді поштового відправлення з описом вкладення, у вигляді довідки за формою 2-ПДФО, що діє у відповідному податковому періоді, з супровідним реєстром двох примірниках.

Поданими вважаються відомості, що пройшли контроль заповнення. Відомості, які не пройшли цей контроль, вилучаються з представленого пакета документів як помилкові та повертаються податковому агенту або представнику податкового агента, з реєстру викреслюються.

За наслідками контролю заповнення оформляється відповідний протокол.

В електронному вигляді по ТКС повідомлення про неможливість утримання ПДФО та суму податку податковий агент подає до податкової інспекції, не дублюючи їх на паперовому чи електронному носії.

Податковий агент надсилає ці відомості через спеціалізованого оператора зв'язку або через інтернет-сайт ФНП Росії.

Якщо кількість відомостей в одному файлі перевищує 3000 документів, необхідно сформувати кілька файлів.

Протягом 10 днів з дати надсилання повідомлень податковий орган надсилає агенту в електронному вигляді реєстр та протокол прийому відомостей.

Представленими вважаються відомості, що пройшли форматний контроль та зафіксовані у реєстрі, сформованому податковим органом.

Відповідальність

Якщо податковий агент вчасно не повідомить податковий орган про неможливість утримання ПДФО і суму податку, то з нього можуть стягнути штраф у розмірі 200 руб. за кожний непредставлений документ (ст. 126 НК РФ).

Крім того, таке несвоєчасне повідомлення може бути кваліфіковане як грубе порушення правил обліку доходів. Це передбачає притягнення податкового агента до відповідальності на підставі ст. 120 таки Податкового кодексу. Відповідно до неї грубе порушення організацією правил обліку доходів та (або) витрат та (або) об'єктів оподаткування, якщо ці дії вчинені протягом одного податкового періоду, тягне за собою стягнення штрафу в розмірі 10 000 руб.

Ж.Кузьміна

Редактор-експерт

Особливість оформлення довідки 2-ПДФО за неможливості утримання податку полягає лише в тому, що:

У полі «Ознака» вказується код 2 замість звичайного коду 1. Ознака «2» означає, що довідка 2-ПДФО подається як повідомлення для податкової інспекції про те, що дохід фізособі сплачено, але податок з нього не утримано (п. 5 ст. 226 НК РФ);

У розділі 3 - сума доходу, з якого не утримано податку;

У розділі 5 – сума обчисленого, але не утриманого податку.

Форму потрібно направити:

• фізособи, з доходів якої не утримано ПДФО;
• до податкового органу (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Повідомлення фізособі можна надіслати будь-яким способом, яким можна підтвердити факт та дату відправлення повідомлення. Конкретний метод податковим законодавством не визначено.
Рекомендуємо надіслати цінним листом з описом вкладення або вручити особисто та отримати на копії документа розписку про отримання із зазначенням дати вручення.

Повідомлення податковому органу надсилають (п. 5 ст.

Як податковим агентам декларувати нестримний ПДФО?

226, п. 2 ст. 230, п. 1 ст. 83 НК РФ):

• організації - за місцем свого знаходження, а якщо повідомлення подається щодо особи, яка працює у її відокремленому підрозділі, - за місцем знаходження цього підрозділу;
• індивідуальні підприємці - до інспекції за своїм місцем проживання, а щодо працівників, зайнятих у діяльності, що оподатковується ЕНВД чи ПСН, - до податкового органу за місцем обліку у зв'язку із провадженням такої діяльності.

Повідомлення можна подати у вигляді паперового документа (особисто або поштовим відправленням з описом вкладення) або в електронній формі по телекомунікаційним каналам зв'язку (п. 3 Порядку, затвердженого Наказом ФНР РФ від 16.09.2011 № ММВ-7-3/576 @).

Після відправки до податкового органу повідомлення за формою 2-ПДФО з ознакою «2», за підсумками року в загальному порядку необхідно здати довідку 2-ПДФО з ознакою «1» (ст. 216, п. 2 ст. 230 НК РФ, пп. 1.1 п. 1 Наказу ФНП РФ від 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@, розділ II Порядку заповнення довідки 2-ПДФО, лист ФНП РФ від 30.03.2016 № БС-4-11/5443).

Якщо довідку 2-ПДФО здаватиме правонаступник за реорганізовану організацію, то відповідно до змін, внесених Наказом ФНР РФ від 17.01.2018 № ММВ-7-11/19@, у полі «Ознака» йому слід вказати «4» (гол. II Порядку заповнення довідки 2-ПДФО).

Усі організації та ІП, які виплачують доходи фізичним особам, зобов'язані утримати з цих доходів ПДФО, оскільки згідно з п. 1 та 2 ст. 226 таки Податкового кодексу РФ вони визнаються податковими агентами.

Але бувають ситуації, коли утримати податок із доходів немає можливості.Наприклад, при видачі зарплати в натуральній формі або виникненні доходу у вигляді матеріальної вигоди (прощення боргу, вручення подарунка дорожче за 4 тис. рублів). ПДФО може бути не утриманий і внаслідок помилки з розрахунком.

Про неможливість утримання податку та розмір заборгованості необхідно повідомити не пізніше 1 березня наступного року (п. 5 ст. 226 НК РФ, листи Мінфіну РФ від 24.03.2017 № 03-04-06/17225, ФНР РФ від 30.03.2016 4-11/5443).

Повідомленням про неможливість утримання податку є форма 2-ПДФО з ознакою «2».

Звертаємо вашу увагу, що з 01.01.2019 повідомляти про неможливість утримання ПДФО потрібно за новою формою, затвердженою Наказом ФНР РФ від 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@.

З моменту повідомлення обов'язок зі сплати податку покладається на фізособу, і організація перестає виконувати функції податкового агента (лист ФНП РФ від 02.12.2010 № ШС-37-3/16768).
Сплату податку має зробити сам платник податків при подачі до ІФНС за місцем свого знаходження податкової декларації з ПДФО (лист ФНР РФ від 22.08.2014 № СА-4-7/16692).

Оскільки термін здачі наближається, ми вирішили докладніше розповісти про правила заповнення довідки 2-ПДФО у разі неможливості утримати податок.

Неутримання ПДФО внаслідок лічильної помилки

У разі помилки з розрахунком потрібно дотримати податок до кінця року з наступних грошових виплат фізособі.

Якщо до кінця року такої можливості вже немає (наприклад, помилку в розрахунках виявили в грудні), про неможливість утримання податку треба повідомити фізособу і свою податкову (ст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ).
При цьому оштрафувати за неутримання можуть тільки якщо при виплаті доходу фізособі була можливість утримати податок. Якщо такої можливості не було (наприклад, дохід виплачено у натуральній формі), то притягнути до відповідальності не можна. Але якщо до кінця року така можливість з'явилася, а податковий агент все одно податок не утримав, у цьому випадку йому також загрожує штраф (ст. 123 НК РФ, п. 21 ухвали Пленуму ВАС РФ від 30.07.2013 № 57).

Якщо ПДФО не утриманий з виплат звільненому співробітнику при остаточному розрахунку з ним і до кінця року ніяких виплат йому не було, організації також слід направити повідомлення про неможливість утримати ПДФО в інспекцію та цього співробітника (ст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ) ).

Термін подачі 2-ПДФО

Якщо довідка 2-ПДФО відображає відомості про доходи, податок з яких не утриманий, то термін її здачі відрізняється від звичайної довідки, а саме – до 1 березня наступного за звітним роком (ст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ, розділ II Порядку заповнення довідки 2-ПДФО).

У разі порушення терміну подання довідки, інспектори можуть нарахувати штраф — 200 рублів за кожну довідку.

Якщо останній день терміну випаде на вихідний день, то останнім днем ​​подання довідки 2-ПДФО буде найближчим наступним робочим днем ​​(п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Кому і як надіслати повідомлення про неможливість утримання

Особливість оформлення довідки 2-ПДФО за неможливості утримання податку полягає лише в тому, що:

— у полі «Ознака» вказується код 2 замість звичайного коду 1. Ознака «2» означає, що довідка 2-ПДФО подається як повідомлення для податкової інспекції про те, що дохід фізособі виплачено, але податок з нього не утримано (п. 5 ст. 226 НК РФ);

— у Додатку «Відомості про доходи та відповідні відрахування за місяцями податкового періоду» відображається сума фактично виплаченого доходу, з якого не утримано податок, окремим рядком за відповідними кодами доходів;

у розділі 2 «Загальні суми доходу та податку за підсумками податкового періоду» зазначається:
- у полі "Загальна сума доходу" - загальна сума доходу, з якої не утримано податок;
- у полі "Сума податку обчислена" - сума нарахованого, але не утриманого податку;
- у полях "Сума податку утримана", "Сума податку перерахована", "Сума податку, зайво утримана податковим агентом" - нулі;
— у полі «Сума податку, яка не утримана податковим агентом», — ще раз суму нарахованого, але не утриманого податку.

Форму потрібно направити:

• фізособи, з доходів якої не утримано ПДФО;
• до податкового органу (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Повідомлення фізособі можна надіслати будь-яким способом, яким можна підтвердити факт та дату відправлення повідомлення. Конкретний метод податковим законодавством не визначено.
Рекомендуємо надіслати цінним листом з описом вкладення або вручити особисто та отримати на копії документа розписку про отримання із зазначенням дати вручення.

Повідомлення податковому органу направляють (п. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230, п. 1 ст. 83 НК РФ):

• організації - за місцем свого знаходження, а якщо повідомлення подається щодо особи, яка працює в її відокремленому підрозділі, - за місцем знаходження цього підрозділу;
• індивідуальні підприємці — до інспекції за своїм місцем проживання, а щодо працівників, зайнятих у діяльності, що оподатковується ЕНВД чи ПСН, — до податкового органу за місцем обліку у зв'язку із провадженням такої діяльності.

Повідомлення можна подати у вигляді паперового документа (особисто або поштовим відправленням з описом вкладення) або в електронній формі по телекомунікаційним каналам зв'язку (п. 3 Порядку, затвердженого Наказом ФНР РФ від 16.09.2011 № ММВ-7-3/576 @).

Після відправки до податкового органу повідомлення за формою 2-ПДФО з ознакою «2», за підсумками року в загальному порядку необхідно здати довідку 2-ПДФО з ознакою «1» (ст. 216, п. 2 ст. 230 НК РФ, пп. 1.1 п. 1 Наказу ФНП РФ від 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@, розділ II Порядку заповнення довідки 2-ПДФО, лист ФНП РФ від 30.03.2016 № БС-4-11/5443).

Якщо довідку 2-ПДФО здаватиме правонаступник за реорганізовану організацію, то відповідно до змін, внесених Наказом ФНР РФ від 17.01.2018 № ММВ-7-11/19@, у полі «Ознака» йому слід вказати «4» (гол. II Порядку заповнення довідки 2-ПДФО).

Приклад заповнення довідки 2-ПДФО з ознакою 2

ТОВ «Альянс» у жовтні 2018 року заохочило колишнього співробітника Іванова Петра Петровича (резидента РФ). Ціна подарунка – 9500 рублів. Код прибутку – 2720.

Обсяг відрахування – 4 000 рублів. Код відрахування - 501. Податкова база: 5500 рублів (9500 руб. - 4000 руб.).

ПДФО: 715 рублів (5 500 руб. х 13 відсотків).

З цієї ж людині треба здати і довідку 2-ПДФО з ознакою «1» (лист ФНП РФ від 30.03.2016 № БС-4-11/5443).

Довідка 2-ПДФО буде виглядати так:

Причому, навіть якщо інших доходів податковий агент не виплачував, йому потрібно буде подати до інспекції дві однакові довідки за одну й ту саму особу, відмінність буде лише в ознаці подання (лист Мінфіну РФ від 27.10.2011 № 03-04-06/8- 290).
Неподання довідки спричинить той самий штраф у сумі 200 рублів.

Щоправда, є судові рішення, у яких арбітри визнають такі штрафи незаконними. Вони вказують на те, що в дублюванні інформації немає жодного сенсу (постанови ФАС Уральського округу від 24.09.2013 № Ф09-9209/13, від 10.09.2014 № Ф09-5625/14, від 23.05.2014 № Ф09-2 ФАС Східно-Сибірського округу від 09.04.2013 № А19-16467/2012), та додають, що згідно з п. 7 ст. 3 НК РФ всі непереборні сумніви, протиріччя та неясності актів законодавства про податки та збори тлумачаться на користь платника податків.

Але до таких розглядів бажано не доводити. Краще повторно надіслати документ, заповнення якого не викликає особливих труднощів, ніж вирішувати такі питання у судовому порядку. Адже у разі програшу, крім штрафу, потрібно буде заплатити і судові витрати.

Санкції

Ненадання відомостей про неможливість утримання карається відповідно до п. 1 ст. 126 НК РФ штрафом у вигляді 200 рублів за кожен непредставлений документ.

Якщо компанія чи ІП вчасно поінформували про неможливість утримати податок, пені не нараховуватимуться. Якщо не повідомляти про факт неутримання, пені нараховуватимуться за ст. 75 НК РФ.

З іншого боку, до адміністративної відповідальності можуть притягнути посадових осіб організації (п. 1 ст. 126 НК РФ, примітка до ст. 2.4, 15.6 КпАП РФ).

Оштрафувати податкового агента можуть і за подання довідки 2-ПДФО з недостовірними відомостями (п. 1 ст. 126.1 НК РФ).

"Інформаційний бюлетень "Експрес-бухгалтерія", 2011, N 47

За загальним правилом податковий агент зобов'язаний утримати обчислену суму ПДФО безпосередньо з доходів платника податків за їх фактичної виплати. Однак на практиці це не завжди є реальним. Про те, що слід зробити в подібній ситуації, і йтиметься у цій статті.

Основний обов'язок податкових агентів - правильно та своєчасно обчислити, утримати у фізичних осіб ПДФО та перерахувати його до бюджету (пп. 1 п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 226 ПК). Причому п. 4 ст. 226 Податкового кодексу наказує утримувати податок безпосередньо з доходів платника податків за їх фактичної виплати. Своєю чергою, п. 9 ст. 226 Кодексу забороняє сплачувати ПДФО за рахунок власних коштів податкового агента. Таким чином, останньому, щоб виконати покладений на нього обов'язок, необхідно мати саме кошти, які потрібно виплатити фізичній особі. В іншому випадку можливість утримати податок просто відсутня.

Тим часом згідно з п. 1 ст. 210 Податкового кодексу щодо бази з ПДФО враховуються всі доходи платника податків, отримані ним як і грошової, і у натуральній формі чи декларація про розпорядження якими в нього виникло, і навіть доходи як матеріальної вигоди. Іншими словами, при виплаті далеко не всіх доходів, що оподатковуються ПДФО, йдеться про перерахування безпосередньо коштів і неодмінно самому платнику податків. Зокрема, оплата на користь працівника послуг фітнес-клубу визнається його доходом, що оподатковується ПДФО. Відповідно, його необхідно включити до податкової бази. Однак при цьому із самої суми оплати утримати податок не вдасться, інакше вартість послуг не буде погашена повністю. Аналогічним чином ситуація складається, якщо доходом фізособи визнано вартість отриманих ним цінностей - товарів у рахунок оплати праці, подарунків (у частині перевищення 4000 руб.) та ін. Більше того, навіть у ситуації, коли виплачуються саме кошти та безпосередньо самому платнику податків, можливість утримати ПДФО також може бути відсутнім.

Наприклад, як зазначив Мінфін Росії у Листі від 28 січня 2008 р. N 03-04-06-02/7, суми компенсації судових витрат стороні, що виграла справу, не згадані в переліку доходів, звільнених від ПДФО, а значить, оподатковуються таким загалом порядку. Тим часом, якщо в судовому рішенні податок, що підлягає сплаті до бюджету з цих грошей, не виділено, то, утримавши такий при виплаті компенсації, податковий агент, по суті, не виконає рішення суду належним чином.

Звичайно, у більшості подібних випадків, зокрема, якщо йдеться про відносини роботодавця та працівника, поряд із зазначеними доходами платник податків до закінчення податкового періоду отримує від джерела виплати та інші доходи, утримання з яких ПДФО не викликає жодних труднощів. У цьому випадку вихід із ситуації простий: обчислений із "проблемних" доходів податок утримується при виплаті інших доходів. Слід лише пам'ятати, що загальна сума податку, що утримується, не може перевищувати 50 відсотків виплати. Інакше (і це цілком зрозуміло) ситуація, коли крім "натуральних" доходів на користь фізособи ніяких інших виплат не проводиться.

приклад. Організація, яка уклала договір оренди нежитлового приміщення з фізичною особою, за його згодою, але власним коштом зробила в ньому невіддільні поліпшення. Власник відповідних витрат не відшкодовує. Згідно з позицією Мінфіну Росії, висловленої у Листі від 13 березня 2009 р. N 03-11-06/2/39, з вартості невід'ємних поліпшень майна в подібній ситуації орендар повинен утримувати ПДФО при їх передачі власнику після закінчення договору оренди (пп. 2 п 1 ст.223 ПК). Тим часом після закінчення договору оренди у орендаря вже не буде можливості виконати зобов'язання щодо утримання та сплати ПДФО, оскільки перерахування орендної плати більше не проводитиметься.

Втім, обов'язки податкового агента в цьому випадку не такі вже й обтяжливі.

Головне повідомити...

За великим рахунком, якщо податковий агент не може утримати ПДФО, то подібного обов'язку у нього і не виникає. Зокрема, такого висновку дійшли судді ФАС Уральського округу в Постанові від 10 червня 2009 р. N Ф09-3923/09-С2. Однак це зовсім не означає, що ситуацію можна просто відпустити і не згадувати про неї.

Відповідно до п. 5 ст. 226 Податкового кодексу в даному випадку необхідно письмово повідомити в ІФНС за місцем свого обліку, а також самому платнику податків про неможливість утримати податок і про суму такого (Листи Мінфіну Росії від 29 серпня 2011 р. N 03-04-05/3-611, від 19 серпня 2011 N АС-4-3/13626, від 17 листопада 2010 N 03-04-08/8-258, ФНП Росії від 28 жовтня 2011 N ОД-4-3/17996).

Форму повідомлення про неможливість утримати податок та суму податку затверджено Наказом ФНП Росії від 17 листопада 2010 р. N ММВ-7-3/611@. По суті, з цією метою використовується та ж довідка 2-ПДФО, у полі "Ознака" якої при цьому проставляється цифра 2 (Лист Мінфіну Росії від 27 жовтня 2011 р. N 03-04-06/8-290). Термін її подання в даному випадку - не пізніше місяця з моменту закінчення податкового періоду, в якому було виплачено дохід. На цьому обов'язок джерела виплати як податкового агента припиняється (Листи Мінфіну Росії від 5 квітня 2010 р. N 03-04-06/10-62, від 9 лютого 2010 р. N 03-04-06/10-12). Залишається відкритим лише питання, чи потрібно здавати щодо фізособи, з доходу якої ПДФО утримати не вдалося, загальну довідку 2-ПДФО за підсумками податкового періоду...

...причому двічі

Нагадаємо, що не пізніше 1 квітня року, наступного за минулим податковим періодом, податковим агентам з ПДФО необхідно звітувати перед податківцями за доходами, виплаченими фізичним особам минулого року, а також за сумами нарахованого та утриманого з них податку (п. 2 ст. 230 ПК). Для цього на кожну фізособу, яка отримала від агента доходи в минулому податковому періоді, формується вже згадана довідка 2-ПДФО, але в полі "Ознака" при цьому вказується цифра 1. Однак чи потрібно складати її щодо фізособи, з виплаченого доходу якій податок утримати не вдалося? Адже про цей факт і суму ПДФО сумлінний податковий агент вже повідомив протягом місяця після закінчення року.

Судячи з роз'яснень, які дав з цього приводу Мінфін Росії у Листі від 27 жовтня 2011 р. N 03-04-06/8-290, виключити платника податків, чиї податкові зобов'язання не були виконані агентом з об'єктивних причин, у тому числі відомості про доходи яких потрібно подати до ІФНС до 1 квітня, не можна. Як зазначили фінансисти, у довідках про доходи фізичних осіб, що подаються щорічно загалом за організацією з ознакою "1", зазначаються загальні суми доходів та обчисленого ПДФО. При цьому такі повинні включати, зокрема, доходи та розраховану суму податку, відображені у довідці з ознакою "2". Крім того, в довідці, що щорічно здається, 2-ПДФО вказуються як суми утриманого і перерахованого, так і не утриманого і не перерахованого податку, тобто також раніше відображеного в довідці з ознакою "2".

Отже, навіть якщо агент уже подав повідомлення про неможливість утримати податок у будь-якої фізособи, це не звільняє його від подання довідки про доходи зазначеного платника податків.